МСФО № 17 Аренда - особенности применения. 17 аренда
МСФО (IAS) 17: Аренда
Вести управленческий учет удобно в программе:
Огромная часть современного бизнеса, так или иначе, связанна с арендой. Только крупнейшие компании могут позволить себе собственность, поэтому рынок аренды является одним из самых обширных и постоянно растущих по всему миру.
Для многих компаний аренда – это не вынужденная необходимость, а наоборот, часть бизнес-стратегии. Действительно, иногда даже для больших транснациональных корпораций в силу достаточно широкого круга причин аренда предпочтительнее, нежели владение собственностью. Именно поэтому советом по МСФО был разработан и внедрен специальный стандарт, который регулирует учетную политику компаний относительно вопросов аренды. Чем помогает компаниям различного размера стандарт МСФО 17, и какие требования он предъявляет к участникам международной финансовой отчетности – поговорим в настоящей статье.
Международный стандарт финансовой отчетности IAS 17 Аренда общие сведения
Рассматриваемый стандарт применяется всеми без исключения компаниями в отношении любых договоров аренды, кроме выходящих за его рамки:
- Не применяется по договорам аренды природных ископаемых и невозобновляемых ресурсов;
- К договорам аренды лицензионных соглашений по объектам авторского творчества;
- К договорам аренды и финансовой аренды любых биологических активов;
- К договорам операционной аренды и к инвестиционному имуществу.
Стандарт определяет и регулирует все основные термины и вопросы, возникающие в процессе взаимодействия арендаторов и арендодателей и последующего отражения таких операций в финансовом учете фирмы.
Согласно МСФО 17 Арендой признается любая временная передача в пользование для полезной эксплуатации, направленной на решение бизнес-задач актива по утвержденному договору в обмен на определенные регламентированные платежи.
Параллельно с обычной арендой стандарт IAS 17 регулирует понятие финансовой аренды, которое предусматривает переход от арендодателя к арендатору всех рисков и выгод от актива на время аренды. При этом дополнительно может передаваться право собственности по истечению срока финансовой аренды после уплаты так называемого выкупного платежа. То есть при передаче рисков и выгод осуществляется сделка по финансовой аренде, исключая передачу рисков и выгод – операционная аренда.
Предметное применение стандарта МСФО 17
Основой любых отношений в этом вопросе между сторонами арендных отношений является согласованный договор аренды, по которому стороны пришли к соглашению относительно положений сделки об аренде актива.
В финансовом учете компании аренда признается с той даты, когда арендатор фактически получил возможность использовать арендованный актив (факт передачи по договору аренды). От этой даты в финансовом учете начинается отражение всех возникающих в процессе аренды событий: доходов, расходов, обязательств и прочего. В этот момент в учете компании признаются первоначальные прямые расходы, связанные с договором аренды, которые были осуществлены на этапе подготовки к сделке.
Например, выдержки из отчета о финансовом положении при отражении операционной аренды могут выглядеть следующим образом:
Рисунок 1. Отчет о финансовом положении (фрагмент) в программном продукте «WA: Финансист»: депозит по операционной аренде включен в статью «Прочие внеоборотные активы» .
Согласно стандарту по договору между сторонами оформляется обязательство в виде срока аренды, который не подлежит досрочному прекращению. Этот срок, а также дополнительные условия «каникул», переноса платежей и продления договора на актив, фактически являются преимущественным правом арендатора на дальнейшее использование актива с индексацией арендной платы или без нее, в соответствии с договором аренды.
Согласно договору аренды стороны приходят к соглашению относительно размера и периодичности минимальных арендных платежей, которые надлежит совершить арендатору и которые может истребовать арендодатель в соответствии с условиями договора.
Сложные договора аренды дорогостоящих активов согласно стандарту IAS 17 могут включать в себя третьи стороны участников сделки, которые со стороны арендодателя обязаны обеспечить выполнение условий по передаче актива и соблюдению условий договора, а со стороны арендатора – гарантировать способность арендатора выполнить свои обязательства по договорам аренды. Но минимальные арендные платежи могут быть только одним из обязательств арендатора перед арендодателем.
Стандарт МСФО 17 предусматривает наличие в договорах аренды зависимой переменной части арендной платы, которая может быть связана с эффективностью использования актива арендатором. Фактически арендодатель сохраняет за собой еще и процент от прибыли, которую арендатор получает с актива. Чаще всего такие сделки заключаются с установленным диапазоном: до определенной прибыли с актива действует правило минимальных арендных платежей, а после – подключается условная арендная плата.
Помимо прочего, в договорах аренды может присутствовать положение, обязывающее стороны произвести пересчет финансовой части аренды, как в большую, так и в меньшую сторону, когда произошло существенное изменение в затратах арендодателя, направленных непосредственно на приобретение или ввод в эксплуатацию имущества, которое сдается в аренду. Конечно, в реальности рыночных арендных отношений этого практически не происходит и зачастую является рычагом перераспределения финансовых средств для компаний, подконтрольных одним структурам.
В случае рассмотрения финансовой аренды между сторонами закрепляется также право арендатора совершить выкуп рассматриваемого актива по определенной закрепленной цене, которая по практике является несколько ниже справедливой рыночной стоимости имущества, но обязывает арендатора до реализации права выкупа совершить определенное количество минимальных платежей.
Например, если для большинства кредитных продуктов не существует моратория на досрочное погашение кредита, то самый простой пример финансовой аренды – лизинг, как правило, имеет определенный срок, который актив обязательно находится в аренде и за него поступают указанные в договоре платежи. Только после истечения такого срока у арендатора возникает преимущественное право (но не обязанность) совершить выкуп такого имущества.
Рисунок 2. Вариант раскрытия по финансовой аренде в отчете о совокупных доходах в программном продукте «WA: Финансист».
При кажущейся простоте классификации типа аренды для отражения в учете, финансовая аренда должна обладать некоторыми специальными характеристиками, чтобы считаться таковой:
- По истечении срока аренды к арендатору переходит право собственности на актив;
- Договором закреплена такая цена продажи актива арендатору, что даже при отсутствии на дату действия договора у него возможности совершить выкуп, он мог бы экономически обоснованно воспользоваться этим правом;
- Суммарное количество согласованных арендных платежей близка или равна справедливой стоимости актива;
- Срок аренды совпадает с фактическим сроком эксплуатации актива;
- Актив обладает такими специфическими характеристиками, что использовать его может только один арендатор;
- Следующий период аренды может быть продлен только данным арендатором и по цене существенно ниже рынка.
При рассмотрении актива как источника экономической продуктивности компании арендаторы для исключения риска возникновения убытка обязаны провести оценку срока экономической службы актива до заключения договора аренды. Такая оценка позволяет компании составить финансовый прогноз и получить оценку целесообразности принятия определенного актива в аренду. Актив оценивается согласно его возможностям по производству единиц продукции или услуг, которые он фактически может осуществить для фирмы за период экономической службы.
Отношение к сроку службы для разных активов должно быть разным, поскольку условия эксплуатации и факторы, влияющие на возникновение дополнительных расходов, для каждого вида активов будут разными. Но при планировании аренды актива компания обязана в интересах своей экономической продуктивности проанализировать срок планируемого полезного использования актива, на протяжении которого, исходя из качественных характеристик актива, компания сможет извлекать из его использования экономические выгоды.
Важнейшим критерием работы с активом со стороны арендодателя будет являться та стоимость актива, которой он по-прежнему будет справедливо обладать по истечении срока полезного использования. Как правило, договорами аренды активов прописываются обязательства стороны арендатора перед арендодателем и гарантии третьих лиц со стороны арендатора о сохранении актива в определенном агрегатном состоянии, которое по собственной оценке сторон будет являться достаточным для обладания гарантированной остаточной стоимостью.
Отражение аренды в отчетности
Отражение арендаторами:
- Арендаторы обязаны отражать финансовую аренду в своей отчетности в качестве активов в сумме эквивалентной справедливой стоимости актива на дату начала аренды или суммарного планируемого количества платежей по данному активу. Арендные платежи должны быть сегментированы между затратами на финансирование и уменьшением арендного обязательства. При возникновении условной суммы арендной платы она начисляется как расход в периоде возникновения. Учетная политика по амортизации арендуемых активов не отличается от политики в отношении активов в собственности и определяется компанией на систематической основе. Арендаторы должны обеспечить раскрытие информации относительно чистой балансовой стоимости актива на конечную дату отчетного периода, сделать сравнительную сверку предстоящих арендных платежей и изложить их приведенную стоимость. Если компания предполагает субаренду актива, она обязана раскрыть также информацию о будущих минимальных субарендных платежах в течение отчетного периода. В качестве дополнения к отчетности арендатор должен предоставить общие сведения по порядку определения условной арендной платы, наличию возможностей пересмотра цены аренды или ограничениях, которые установлены настоящим договором аренды.
Рисунок 3. Фрагмент отчета о прочем совокупном доходе в программе «WA: Финансист»: финансовые расходы.
- Арендаторы обязаны признавать все платежи по операционной аренде в качестве расходов на протяжении всего срока аренды. Согласно IAS 17 Арендаторы также должны раскрыть в своей финансовой отчетности состав и размер будущих арендных платежей, обязательства, которые компания приняла на себя по договору операционной аренды, а также суммы ожидаемых платежей от субаренды этого же актива, если такое предусмотрено управленческой политикой компании. Если согласно договору операционной аренды на арендатора наложены какие-либо ограничения, тогда финансовая отчетность должна быть дополнена этими сведениями в полной мере.
Отражение арендодателями:
Выводы и заключение
Сегодня аренда является действительно большой темой в бизнесе, которая заинтересовала миллионы компаний по всему миру. Одним аренда предоставляет возможности для масштабирования своего бизнеса и ускоренного роста за счет инвестирования в развитие взамен приобретению собственности, тем самым увеличивая их экономический потенциал как бизнес субъекта. Другим аренда предоставляет возможности для наиболее рационального использования доступных финансовых ресурсов или формирования устойчивой системы получения прибыли от имеющихся в наличии активов. Исходя из вышесказанного, становится очевидным, что положения арендных взаимоотношений на самом деле являются очень сложным разделом управленческой части предприятия. Чрезвычайная важность и большой коэффициент влияния аренды на бизнес в целом обязывает предприятия на МСФО соблюдать указанный стандарт относительно всех договоров аренды, которые они на себя приняли. При этом необходимо максимально достоверно и полно отражать в отчетности данные по аренде, поскольку этот класс информации может существенно повлиять на принятие заинтересованными лицами управленческих решений.
www.1cashflow.ru
МСФО (IAS) 17 Аренда
Актуально на: 18 мая 2018 г.
Особенности формирования учетной политики и определения информации, подлежащей раскрытию арендаторами и арендодателями в отношении договоров аренды в соответствии с МСФО, устанавливаются Международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда». Данный стандарт был введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Аренда: финансовая и операционная
В соответствии с МСФО 17 аренда – это договор, согласно которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей. Различают финансовую и операционную аренду.
Финансовая аренда – это аренда, которая предусматривает передачу арендатору практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться. Аренда, отличная от финансовой, именуется операционной.
При этом классификация аренды в качестве финансовой или операционной зависит в большей степени от содержания операции, а не от формы договора. Так, например, аренда обычно классифицируется как финансовая при наличии одного или нескольких обстоятельств:
- договор аренды предусматривает передачу права собственности на актив арендатору в конце срока аренды;
- арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно с достаточной уверенностью ожидать реализации этого права;
- срок аренды распространяется на значительную часть срока экономического использования актива, даже если права собственности не передаются;
- на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;
- сданные в аренду активы имеют такой специализированный характер, что только арендатор может использовать их без значительной модификации.
Отражение аренды в финансовой отчетности
Признание аренды в качестве операционной или финансовой влияет на порядок ее отражения в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.
Так, финансовая аренда в отчете о финансовом положении арендатора признается в качестве активов и обязательств на дату начала срока аренды. Эти суммы равны справедливой стоимости арендованного имущества или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже).
Соответственно, арендодатель в своем отчете о финансовом положении признает дебиторскую задолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду.
При операционной аренде арендные платежи признаются в отчетности арендатора в качестве расходов, как правило, линейным методом.
Соответственно, арендодатель предмет операционной аренды отражает в соответствии с видом таких активов, а доход от аренды – линейным методом на протяжении срока аренды.
МСФО 17 содержит подробные разъяснения по порядку оценки и отражения арендных договоров в отчетности арендатора и арендодателя.
Вместо IAS 17 будет IFRS 16
Обращаем внимание, что с 01.01.2019 МСФО 17 прекращает свое действие в связи с вступлением в силу на территории РФ МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (Приказ Минфина России от 11.07.2016 № 111н). Несмотря на то, что с введением нового арендного стандарта МСФО 16 деление аренды на операционную и финансовую сохранится, любая аренда, по сути, будет отражаться как финансовая, т. е. арендованный объект основных средств в общем случае будет показываться в отчете о финансовом положении арендатора, а не за его балансом. Соответственно, в отчете о финансовом положении арендатора будут отражаться и обязательства по аренде за весь срок действия договора. Считается, что такой порядок повысит качество финансовой отчетности и ее полезность для пользователей при принятии ими решений на основе такой отчетности.
glavkniga.ru
28. Ias 17 «Аренда»
Аренда - договор, по которому арендодатель передаёт арендатору право на использование актива в течении согласованного срока в обмен на платёж или ряд платежей.
Срок аренды - не подлежащий досрочному прекращению период, на который арендатор заключил договор об аренде актива, а так же дополнительные периоды, на которые арендатор имеет право продлить аренду с дополнительной оплатой или без неё в соответсвии с договором аренды.
Начало срока аренды.
Начало срока аренды- это дата, с которой арендатор получает возможность осуществить своё право на использование арендуемого объекта. Это более ранняя из двух дат:
Дата заключения договора;
Дата принятия сторонами обязательство в отношении условий аренды.
Основание классификации аренды.
Виды аренды различаются в зависимости от распределения рисков и выгод, связанных с владением активом, являющимся предметов аренды, между арендодателем и арендатором.
Виды аренды:
Финансовая;
Операционная.
Финансовая аренда.
Предусматривает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционная аренда.
Не передаёт всех рисков и выгод от арендодателя к арендатору.
Например. Фирма "Инь" заключила сделку по аренде простаивающих складских площадей фирмы "Янь" сроком на полгода. Риски уничтожения склада в случае пожара к арендатору не передаются. Тот только вносит свою помесячную плату. Это операционная аренда.
Примеры обстоятельств, которые обычно приводят к классификации аренды как финансовой:
Право собственности переходит к арендатору по окончании срока действия договора;
Арендатор имеет право выкупит актив по льготной стоимости и вероятность использования этого права высока;
Срок действия договора составляет большую часть срока службы объекта;
Дисконтированная стоимость арендных платежей за весь срок действия договора практически равна Справедливой стоимости актива на дату заключения договора;
ОС не могут быть использованы другими лицами (кроме первого арендатора) без существенных затрат по их переделке.
Учёт финансовой аренды у арендатора.
Имущество, полученное по договору финансовой аренды, учитывается на балансе арендатора.
При первоначальном признании имущество оценивается по наименьшей стоимости:
Справедливая стоимость;
Дисконтированная стоимость арендных платежей.
Если ОС, полученные по договору финансовой аренды, подлежат возврату, то они:
Амортизируются арендатором исходя из наименьшего периода:
Срок действия договора аренды;
Срок службы аналогичных собственных ОС.
Если ОС, полученные по договору финансовой аренды, не подлежат возврату:
Амортизация начисляется в том же порядке, что и по аналогичным собственным ОС.
Учёт финансовой аренды у арендодателя.
Имущество, переданное по договору финансовой аренды, на балансе арендодателя не отражается.
В учете признаётся дебиторская задолженность по финансовой аренде.
Арендодатель признает доходы в виде процентов по финансовой аренде в течении срока действия договора.
Учёт операционной аренды у арендатора.
Имущество, полученное по договору операционной аренды, учитывается за балансом арендатора.
Затраты по аренде признаются равномерно в течении срока действия договора независимо от Графика внесения арендных платежей.
Учёт операционной аренды у арендодателя.
Арендодатели отражают имущество на своём балансе;
Первоначальные прямые затраты прибавляются к балансовой стоимости сдаваемого в аренду объекта;
Амортизация начисляется в соотвествии с обычной политикой амортизации;
Доход от операционной аренды признаётся в составе доходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды.
Раскрытие информации у арендатора по финансовой аренде.
Балансовая стоимость арендованных объектов на конец отчетного периода;
Сумма будущих арендных платежей;
Описание существенных условий договоров аренды.
Раскрытие информации у арендатора по операционной аренде.
Общая сумма будущих арендных платежей для каждого из следующих периодов:
До 1 года;
От 1 до 5 лет;
Свыше 5 лет.
studfiles.net
МСФО 17 Аренда | Современный предприниматель
Стандарт МСФО 17 Аренда введен в действие приказом Минфина № 217н от 28.12.15 г. (Приложение 9). Цель документа – определение состава учетной политики и методологии раскрытия информации по арендным сделкам у арендаторов, а также арендодателей.
МСФО 17 Аренда – нормативные нюансы
Настоящее МСФО Аренда обязательно к применению по отношению ко всем видам аренды, кроме заключенных на предмет разведки/использования невозобновляемых ресурсов; лицензионных соглашений на различные авторские права, рукописи, кинофильмы, патенты, пьесы и видеозаписи. Кроме того, IAS 17 не используется как база оценки для:
- Недвижимых объектов, право распоряжения которыми передано арендаторам (МСФО 40).
- Недвижимых инвестиционных объектов, переданных арендаторам в рамках сделок операционной аренды (МСФО 40).
- Биологических активов, переданных по лизинговым договорам или сделкам операционной аренды (МСФО 41).
Обратите внимание! Не допускается применение МСФО 17 в отношении тех арендных договоров, по условиям которых арендатор не получает право на использование объекта.
Финансовая и операционная аренда
Следовательно, по нормам обсуждаемого МСФО аренда – это передача за определенную плату прав на использование объекта договора от одной стороны (арендодателя) к другой (арендатору) на конкретный временной период. При этом положения документа разделяют 2 вида взаимоотношений: операционная аренда и финансовая.
Операционная аренда МСФО трактуется, как сделка, не подразумевающая передачу арендатору возникающих по причине владения активов выгод и рисков. В то же время финансовая аренда МСФО определяется именно по этим условиям, то есть предусматривает переход к пользователю совокупности рисков, а также выгод. Передача права собственности не является обязательной. Понятие рисков или же выгод напрямую увязано с извлечением арендатором прибыли или получением убытков в результате эксплуатации актива в течение его СЭИ (срок экономического использования).
К примеру, финансовой арендой будет считаться договор лизинга с переходом права на владение объекта по истечении его срока действия. Или же контракт, дающий право арендатору на выкуп актива по сниженной цене (меньше справедливой стоимости). Список других обстоятельств и признаков приведен в п. 10-11 МСФО.
Порядок отражения операций у арендодателя:
- Финансовая аренда – признается в составе дебиторской задолженности по суммам прямых издержек. Последующая оценка выполняется с распределением минимальных сумм аренды между расходами на финансирование и непогашенными долгами. Данные в отчете раскрываются по каждому активу в отдельности.
- Операционная аренда – доходы отражаются по видам объектов линейным методом в течение всего срока действия сделки. Может использоваться иной, более адекватный подход. Понесенные связанные затраты учитываются как расходы.
Порядок отражения операций у арендатора:
- Финансовая аренда – активы и обязательства отражаются в отчете на момент начала договора по сумме СС или более низкой стоимости минимальной аренды. Затраты обязательны к равномерному распределению по периодам общего срока действия сделки. Информация раскрывается по каждому активу отдельно.
- Операционная аренда – платежи учитываются также линейным способом. Возможно применение иного систематического метода.
spmag.ru
МСФО № 17 Аренда - особенности применения
МСФО 17 Аренда определяет учетную политику и состав отчетности в отношении объектов аренды как для арендатора, так и для арендодателя. Рассмотрим нюансы применения этого документа.
Виды аренды для целей МСФО 17
Финансовая аренда для арендатора
Операционная аренда для арендатора
МСФО 17 - аренда для арендодателя
Итоги
Виды аренды для целей МСФО 17
МСФО 17 Аренда, с 09.02.2016 применяемый в РФ в варианте текста, утвержденного приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, определяет аренду как передачу права пользования объектом в течение определенного промежутка времени за плату. Классифицируются виды аренды следующим образом:
- Финансовая, при которой передача данного права влечет за собой также и передачу всех рисков и выгод, относящихся к объекту. Она предполагает по окончании срока аренды переход прав собственности на объект к арендатору, хотя это может и не происходить. В начале аренды объект оценивается практически по его полной справедливой стоимости, которая почти вся должна быть уплачена арендодателю за время аренды. Срок сдачи в аренду охватывает существенную часть периода полезного использования объекта.
- Операционная, в связи с которой передачи всех рисков и выгод, связанных с объектом, не происходит.
Суть договора аренды закладывается в него сразу с момента заключения. При этом одновременно в его тексте определяется:
- начало действия аренды;
- срок аренды, в т. ч. период, в течение которого договор не может быть прекращен;
- условия продления и досрочного завершения договора;
- величина арендных платежей и сумма, по которой объект может быть выкуплен.
В течение срока действия договора возможно изменение величины арендных платежей в зависимости от факторов, оказывающих влияние на стоимость актива, или иных условий, приводящих к его переквалификации. Такие изменения потребуют пересмотра результатов договора начиная с даты начала его действия.
Финансовая аренда для арендатора
На дату начала действия договора финансовой аренды арендатор должен признать у себя в учете стоимость получаемого объекта и ту сумму, которую ему необходимо уплатить арендодателю за него за весь срок аренды либо по справедливой стоимости, либо по приведенной стоимости минимальных арендных платежей. Эти 2 величины (стоимость объекта и долг перед арендодателем) могут быть одинаковы, но могут и различаться, если арендатор несет какие-то дополнительные собственные расходы, увеличивающие стоимость объекта.
В период действия договора арендатор систематически пересматривает суммы арендных платежей с целью учета их в расходах. В затраты платежи в каждом из периодов относятся из расчета сохранения постоянной процентной доли их к непогашенному остатку обязательства. При этом в отношении амортизируемых объектов затратами признаются расходы по амортизации, начисляемые согласно действующей в организации учетной политике. Если перехода прав собственности на объект в конце действия договора не ожидается, то срок, в течение которого он полностью амортизируется, должен либо быть меньше срока аренды, либо соответствовать этому сроку. Поскольку величина учитываемых в затратах расходов и сумма реально уплаченной арендной платы за один и тот же период не совпадают, в учете всегда существует расхождение между стоимостью объекта и величиной обязательств по договору.
В РФ объект, полученный при финансовой аренде, имеет и иные варианты учета, по-другому может начисляться и его амортизация. Подробнее об этом читайте в статье «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации».
В своей отчетности арендатор раскрывает:
- условия заключенных договоров аренды;
- балансовые стоимости арендованных объектов;
- суммы грядущих арендных платежей и величины приведенных стоимостей на отчетную дату и с разбивкой на периоды до 1 года, от 1 до 5 лет, больше 5 лет;
- величины условной арендной платы, связываемые с будущими параметрами использования объектов;
- суммы ожидаемых поступлений от сдачи объекта в субаренду.
Операционная аренда для арендатора
Платежи, осуществляемые при операционной аренде, арендатором обычно признаются в затратах линейным способом. Выпадают из этого правила разовые расходы, связанные с содержанием объекта.
В отчетности арендатор дает данные:
- по условиям заключенных договоров аренды;
- величине отнесенных на расходы арендных платежей;
- общей сумме грядущих арендных платежей по договорам, не содержащим условия о досрочном их расторжении, с разбивкой на периоды до 1 года, от 1 до 5 лет, больше 5 лет;
- сумме ожидаемых поступлений от сдачи актива в субаренду.
О том, как признавать расходы по текущей аренде в РФ, читайте в материале «Минфин России: расходы на аренду признаются равномерно».
МСФО 17 - аренда для арендодателя
Факт передачи объекта в финансовую аренду арендодатель отражает как дебиторскую задолженность в сумме всех своих прямых затрат на него. Будущий финансовый доход от передачи в аренду распределяется согласно графику с сохранением постоянной нормы доходности. Поступающие платежи по аренде уменьшают как сумму дебиторской задолженности, так и величину будущего финансового дохода. Объект, предназначенный для продажи при завершении договора, учитывается по правилам МСФО 5.
В отчетности, связанной с объектами финансовой аренды, арендодатель приводит сведения:
- об условиях заключенных договоров аренды;
- признанном за период доходе от сдачи в аренду;
- вложениях в объект аренды и об остатке грядущих арендных платежей на отчетную дату и с разбивкой их на периоды до 1 года, от 1 до 5 лет, больше 5 лет;
- будущем финансовом доходе;
- возможных изменениях ликвидационной стоимости объекта;
- резервах, созданных под сомнительные к получению платежи.
Доход, связанный с операционной арендой, арендодатель обычно признает линейным способом. Уменьшают его расходы, относящиеся к получению этого дохода, в т. ч. затраты на амортизацию, которая начисляется согласно действующей у арендодателя учетной политике. Прямые затраты на объект, имевшие место при заключении договора аренды, присоединяются к балансовой стоимости объекта и признаются в расходах по тому же принципу, что и доход от сдачи его в аренду.
В отчетности, связанной с операционной арендой, арендодатель дает информацию:
- об условиях заключенных договоров аренды;
- признанном за период доходе от сдачи в аренду;
- общей сумме грядущих поступлений арендных платежей по договорам, не содержащим условия о досрочном их расторжении, с разбивкой на периоды до 1 года, от 1 до 5 лет, больше 5 лет.
Итоги
МСФО 17 Аренда — документ, значимый как для арендатора, так и для арендодателя. В нем содержатся правила учета объектов аренды для каждой из сторон в зависимости от вида аренды и описание особенностей отчетности по ним.
nalog-nalog.ru
виды аренды и порядок отражения в учете.
Виды: текущая и финансовая (лизинг).
Текущая. Основным законодательным актом регулируются отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды являются ГКРФ. В гл4. ГКРФ изложены все возможные аспекты арендных отношений в РФ.
Аренда – это соглашение (договор) по средством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество (кА движимое, так и недвижимое) во владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока и за согласованную между сторонами арендную плату.
При передаче имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. К арендатору переходит только право пользования этим имуществом, поэтому переданное в аренду имущество числится на балансе у арендодателя в составе ОС, но обособлено. Для этого арендодатель открывает к счету 01 субсчет «ОС, переданные в аренду». По окончании срока текущей аренды ОС возвращается арендодателю. У арендатора полученное в аренду ОС числится на забалансовом счете 001 «арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре аренды (договор аренды подлежит гос.регистрации, если дог-р заключался на срок более 12 мес).
Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих ОС по договору аренды, то в соответствии с ПБУ9/99 сумма арендной платы у арендодателя считается выручкой и отражается по К90.1 (продажи). Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то арендная плата признается прочими доходами организации и отражается на сч.91 «прочите доходы и расходы».
Перед передачей имущ-ва в аренду, арендодатель обязан провести инвентаризацию в соотв. С приказом Минфина №49.
Договором аренды м.б. предусмотрено предварительное внесение арендатором арендной платы (аванс) в счет будущих периодов (Ксч.98 «Доходы будущих периодов»), если арендная плата не является обычным видом деятельности. Если аренда является обычным видом деятельности, то полученные авансовые платежи отражаются на сч.62 на отдельном субсчете «Арендные платежи, полученные авансами».
У арендатора арендные платежи включаются в расходы текущего периода и отражаются по Д счетов учета затрат (20,25,26,44…) Если арендатор вносит арендную плату авансом в счет будущих периодов, то она отражается в его учете на отдел. Субсчетах открытых к счетам 60 и 76.
По мере наступления тех периодов, к которым относятся арендные платы, суммы, учтенные на сете 60 или 76 списываются в Д счетов учета затрат(20,25,26,44…). При использовании арендатором им-ва для непроизводственных нужд расходы по арендной плате учитываются у арендатора на сч.91.
По ОС, переданным в текущую аренду, амортизацию начисляет арендодатель. Если сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности, то сумма начисленной амортизации относится на затраты текущего месяца (20,26,44). Если сдача им-ва в текущую аренду не является обычным видом деятельности, то сумма начисленной амортизации учитывается как прочие расходы на сч.91.
Проводки по текущей аренде
| Учет у арендодателя | |
| Передача ОС в текущую аренду по первоначальной стоимости | Д01/ОСв аренду К01 |
| Начислена арендная плата за текущий месяц (обычный вид деят-ти) | Д62,76 К90.1 |
| Учтен НДС в составе арендной платы | Д90 К68/НДС |
| Начислена арендная плата за текущий месяц (не основной вид деятельности) | Д62,76 К91.1 |
| НДС в составе арендной платы (не основной вид деят-ти) | Д91.2К68 |
| Начислена амортизация по ОС, переданным в текущую аренду (обычный вид деятельности) | Д20,26,44 К02 |
| Начислена амортизация по ОС, переданным в текущую аренду (неосновной вид деятельности) | Д91.2 К02 |
| Получена арендная плата за текущий месяц | Д51 К62,76 |
| Получена арендная плата авансом за несколько периодов вперед (неосн. Вид деят-ти) | Д51К98 |
| Включена в состав прочих д-дов арендная плата за текущ. Месяц (частями в теч-е мес) | Д98К91.1 |
| НДС по арендной плате за текущий месяц | Д91.2К68 |
| Восстановлен НДС за текущий месяц, полученный в сотаве авансового платежа | Д68К98 |
| Возвращено арендованное имущество по окончании договора аренды | Д01 К01/ОСв аренду |
| Период НДС – квартал!!! | |
| Учет у арендатора | |
| Получено в текущую аренду ОС | Д001 |
| Начислена арендная плата за текущий месяц к уплате | Д20,26,44, К60,76 |
| Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц | Д19 К60,76 |
| НДС по арендной плате принят к вычету | Д68/НДС К19 |
| Перечислена арендная плата за текущий месяц | Д60,76 К51 |
| При расчетах с арендодателем учтен ранее перечисленный аванс | Д60К60ав |
| Возвращено ОС арендодателю по окончании срока аренды | К001 |
Лизинг. Правовые и организационно-экономические формы лизинга (финансовой аренды) определены ГКРФ и ФЗ от 29.10.1998г №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с последующими изменениями. В соответствии с ГКРФ финансовая аренда (лизинг) представляет собой отдельный вид договора аренды (имущественного найма). ФЗ №164-ФЗ определяет лизинговую деятельность, как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в т.ч. предприятие и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое м.б. использовано для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не м.б. земельный участок и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
1.Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество по договору лизинга и представляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода лизингополучателю прав собственности на предмет лизинга.
2.Лизингополучатель – это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
3.Продавец – физ. или юр. лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю согласно условиям договора купли-продажи и может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Отличие лизинга от покупки в кредит состоит в том, что право собств.ти на объект приобретенный за счет заемных средств переходит к покупателю сразу, а при оформлении в лизинг только после полной его оплаты.
Лизинг – это комплексная услуга. Лизингополучатель наряду с поставкой имущества может оказывать дополнительные услуги (сборка и наладка оборудования). Кроме того, лизингополучателю нет необходимости отвлекать оборотные средства для внесения залога.
Выручкой лизинговой компании являются лизинговые платежи. Прядок их расчета приведен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России от 16.04.1996г.
Б/у хозяйственных операций, связанных с исполнением договора лизинга заключается в учете: предмета лизинга, лизинговых платежей, дебиторской и кредиторской задолженностей сторон по договору лизинга.
Порядок б/у лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:
1.на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя)
2.предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.
Затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, включая расходы по доставке, монтажу и установке учитываются лизингополучателем на счете 08. Сформированная т.о. первоначальная стоимость предмета лизинга принимается к учету у лизингодателя на сч.03 «доходные вложения в материальные ценности».
Если лизинговое имущество передается на баланс лизингополучателю, то у лизингодателя оно продолжает учитываться на сч.011 «ОС, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре аренды. У лизингополучателя полученное в лизинг имущество учитывается на забалансовом сч.001 «Арендованные ОС», если данное имущество продолжает учитываться на балансе у лизингодателя.
Если лизинговое им-во учитывается на балансе лизингополучателя, то оно учитывается обособленно на сч.01.
studfiles.net
17. Договор проката.
По договору проката арендодатель, сдающий имущество в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Договор проката - это публичный договор (должен заключаться с любым и каждым на одинаковых условиях).
Арендодателем может быть только предприниматель. В качестве арендатора могут выступать любые физические и юридические лица. Предмет договора - только движимые непотребляемые вещи. Арендная плата может выплачиваться только в денежной форме. Для данного договора установлен максимальный срок действия - 1 год.
Дополнительной обязанностью арендодателя по договору является предоставление арендатору необходимой и достоверной информации о сдаваемой в прокат вещи. По данному договору арендатор не только не обязан, но и не имеет права осуществлять капитальный или текущий ремонт сданной в аренду вещь. В случае обнаружения недостатков в имуществе, полностью или частично препятствующих его использованию, арендодатель обязан в течение 10 дней принять меры по их устранению. В частности он вправе по своему усмотрению либо безвозмездно устранить недостатки на месте, либо заменить данное имущество аналогичным, находящимся в надлежащем состоянии.
В п. 2 ст. 631 ГК установлен императивный запрет на передачу вещей третьим лицам независимо от правовых оснований. В частности не допускаются сдача имущества в субаренду, передача прав и обязанностей по договору другому лицу, предоставление в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы.
18. Аренда транспортных средств.
По договору аренды транспортных средств (фрахтование транспорта на время) арендатору за плату предоставляется определенное транспортное средство во временное владение и пользование. Различают две разновидности этого договора: договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без экипажа.
Для обоих видов договора предусмотрена простая письменная форма.
Различия в правовом регулировании договоров связаны главным образом с обязанностью сторон по содержанию транспортных средств, эксплуатации, а также с ответственностью за причиненный вред. Так, на арендодателя, сдающего транспортное средство в аренду с предоставлением услуг по управлению им и технической эксплуатации, возлагается обязанность в течение всего срока действия поддерживать его в надлежащем состоянии, включая осуществление как капитального, так и текущего ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. При аренде транспортного средства без экипажа все эти обязанности возлагаются на арендатора. Что касается возмещения причиненного вреда, то при аренде транспортного средства с экипажем арендодатель остается владельцем источника повышенной опасности и соответственно возмещает вред, причиненный транспортным средством. Тогда как при аренде транспортного средства без экипажа владельцем источника повышенной опасности считается арендатор, который и возмещает причиненный вред.
Арендатор транспортного средства не обладает преимущественным правом на продление заключенного с ним договора аренды транспортного средства.
Арендатор транспортного средства вправе сдавать транспортное средство в субаренду без согласия арендодателя. Транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные особенности сдачи в аренду отдельных видов транспорта.
Воздушный кодекс РФ
Кодекс торгового мореплавания РФ
Кодекс внутреннего водного транспорта РФ.
studfiles.net
